Благотворительность в рамках закона

Многие церкви осуществляют поддержку малообеспеченных и социально-незащищённых слоёв населения (инвалидов, бездомных, беженцев, безработных, сирот, многодетных семей и др.), ошибочно полагая, что поскольку это помощь благотворительная, то она не подлежит налогообложению. Однако, с точки зрения российского законодательства, практически всякий раз (об исключениях речь пойдёт ниже), когда организация передаёт физическому лицу денежные средства, а также подарки в натуральной форме, человек получает доход, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом человек, получающий доход, является налогоплательщиком, а организация – налоговым агентом, обязанным правильно рассчитать величину налога и перечислить его в бюджет. Ставка НДФЛ составляет 13%, а если выплаты производятся нерезидентам (тем, кто фактически находится на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), то ставка составляет – 30%.

Религиозные организации обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из той суммы денег, которую передают физическому лицу, и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактической передачи денег. Например, церковь решила оказать финансовую поддержку человеку, который попал в трудную жизненную ситуацию. Нуждающемуся необходимы деньги в сумме 5 000 рублей. Учитывая необходимость выполнения обязательств перед государством, церковь должна выделить из своих средств – 5 747 руб. НДФЛ из этой суммы (13%) составит 747 руб. Их нужно перечислить в государственный бюджет и выдать на руки нуждающемуся 5 000 руб.

Гораздо сложнее обстоит дело в тех случаях, когда церковь решает сделать подарок в натуральной форме:

  • подарить продукты, одежду, бытовую технику и другие материальные ценности;
  • бесплатно накормить;
  • оплатить по безналичному расчёту путёвку в санаторий, коммунальные услуги, отдых или обучение гражданина;
  • сделать ремонт в квартире,
  • а также оказать какие-либо другие услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

В этом случае, поскольку у церкви отсутствует возможность удержать налог, она должна в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ не позднее 31 января года, следующего за тем годом, в котором был сделан подарок, направить письменное сообщение лицу, которому сделали подарок, и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (форма такого сообщения утверждена Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 г. № ММИ-7-3/611@). Таким образом, человек, которому сделали подарок, уведомляется, что ему необходимо самостоятельно до 30 апреля подать в налоговый орган по месту жительства Декларацию по форме 3-НДФЛ и заплатить указанную сумму налога в срок не позднее 15 июля. Церковь в свою очередь обязана подать до 30 апреля в налоговый орган по месту своего учёта Декларацию по форме 2-НДФЛ, в которой отражается сумма начисленного и неуплаченного налога на доходы, полученные одаряемым.

Вот такая дорогая благотворительность получается! Но из этого правила есть исключения.

Полностью освобождены от НДФЛ следующие виды доходов:

  • Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей 700 руб. в день), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности (п. 3.1 ст. 217 НК РФ).
  • Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;
  • налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты (п. 8 ст. 217 НК РФ).
  • Суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (п. 8.2 ст. 217 НК РФ).

Благотворительной организацией является некоммерческая организация, созданная для реализации целей, перечисленных в ч.1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

  • Суммы полной или частичной компенсации (оплаты) инвалидам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств религиозных организаций (п. 9 ст. 217 НК РФ).

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

  • Суммы, уплаченные религиозными организациями, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц (п. 10 ст. 217 НК РФ).

 Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты религиозными организациями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

  • Суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК РФ).
  • Доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации (п. 26 ст. 217 НК РФ).
  • Доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (п. 45 ст. 217 НК РФ).
  • Доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций (п. 46 ст. 217 НК РФ).

Не облагаются налогом выплаты в части, не превышающей 10 000 рублей в течение года, полученные в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

Не облагаются налогом выплаты в части, не превышающей 4 000 рублей в течение года, полученные в виде подарков от организаций (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Т.Н. Макарова, юрист Союза Независимых Евангельских Церквей

This entry was posted in Благотворительность. Bookmark the permalink.

Добавить комментарий